IFRS-maailmassa on käytössä erilaisia arvostusmenetelmiä erilaisiin tilanteisiin sekä alkuperäiseen että myöhempään kirjaamiseen. Keskeisiä arvostusmenetelmiä (arvostusmalleja) ovat arvostaminen hankintamenoon ja uudelleenarvostaminen käypään arvoon (uudelleenarvostamismalli) tai käypään arvoon arvostaminen (käyvän arvon malli).
Käypä arvo
Käypä arvo on hinta, joka saataisiin, jos omaisuuserä myytäisiin tai joka maksettaisiin velan siirtämisestä markkinaosapuolien välillä arvostuspäivänä toteutuvassa tavanmukaisessa liiketoimessa. Käypä arvo on markkinaperusteinen arvo, jolloin näkökulma on sen markkinaosapuolen, jonka hallussa omaisuuserä tai velvoite on eli käypä arvo on poistumishinta. Käypää arvoa määrittäessa oletetaan vastapuolen olevan asiaa tunteva, liiketoimintaan halukas ja että osapuolet ovat toisistaan riippumattomia.
Hankintamenomalli
Hankintamenomallissa käytetään hankintamenoa, josta on vähennetty kertyneet poistot ja arvonalentumistappiot. Hankintameno on hyödykkeen hankkimisesta suoritettujen rahavarojen määrä tai muun annetun vastikkeen käypä arvo hankinta- tai valmistusajankohtana.
Uudelleenarvostusmalli
Tässä mallissa käytetään uudelleenarvostukseen perustuvaa arvoa, joka on käypä arvo vähennettynä kertyneillä poistoilla ja arvonalentumistappioilla. Uudelleenarvostamisen tarkoituksena on, että taseessa esitetty hyödykkeen arvo on mahdollisimman lähellä sen käypää arvoa tilinpäätöshetkellä.
Uudelleenarvostusmenetelmän seurauksena omaan pääomaan syntyy uudelleenarvostusrahasto, jonne käyttöomaisuushyödykkeiden uudelleenarvostuksesta johtuva kirjanpitoarvon lisäys kirjataan.
Nettorealisointiarvo
Nettorealisointiarvo on tavanomaisessa liiketoiminnassa saatava arvioitu myyntihinta, josta on vähennetty vaihto-omaisuuden valmiiksi saattamisen menot ja arvioidut myynnin toteutumiseksi välttämättömät menot.
Arvostaminen eri standardeissa pääsäännön mukaisesti yksinkertaistettuna
| STANDARDI | TASEESEEN MERKITSEMISEN EDELLYTYKSET | ALKUPERÄINEN KIRJAAMINEN | ARVOSTAMINEN ALKUPERÄISEN KIRJAAMISEN JÄLKEEN |
| IAS 38 AINEETTOMAT HYÖDYKKEET | Aineettoman hyödykkeen määritelmän mukainen ja täyttää kirjaamisedellytykset | Hankintamenoon | Hankintamenomalli tai uudelleenarvostusmalli |
| IAS 16 AINEELLISET KÄYTTÖOMAISUUS-HYÖDYKKEET | Jos todennäköistä, että vastainen taloudellinen hyöty koituu yhteisön hyväksi ja hyödykkeen hankintameno luotettavasti määritettävissä | Hankintamenoon | Hankintamenomalli tai uudelleenarvostusmalli. Valintaa sovelletaan kokonaiseen aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden luokkaan. |
| IAS 17 VUOKRA-SOPIMUKSET | Rahoitusleasinginsopimukset: vuokratun hyödykkeen käypä arvo tai vähimmäisvuokrien nykyarvo sen mukaan, kumpi niistä on alempi. | Vähimmäisvuokrat on jaettava rahoitusmenoon ja velan vähennykseen | |
| IAS 40 SIJOITUS-KIINTEISTÖT | Jos todennäköistä, että vastainen taloudellinen hyöty koituu yhteisön hyväksi ja hyödykkeen hankintameno luotettavasti määritettävissä. | Transaktiomenot sisältävään hankintamenoon. Ostetun sijoituskiinteistön hankintameno sisältää ostohinnan sekä hankinnasta välittömästi johtuvat menot. | Käyvän arvon malli tai hankintamenomalli. Valittua periaatetta sovelletaan kaikkiin sijoituskiinteistöihin. |
| IAS 41 MAATALOUS | Aikaisempien tapahtumien seurauksena määräysvalta omaisuuserään ja on todennäköistä, että vastainen taloudellinen hyöty koituu yhteisön hyväksi ja käypä arvo tai hankintameno on määritettävissä luotettavasti. | Käypään arvoon (kun se on määritettävissä luotettavasti) vähennettynä myynnistä aiheutuvilla menoilla. | Käypään arvoon (kun se on määritettävissä luotettavasti) vähennettynä myynnistä aiheutuvilla menoilla. |
| IAS 2 VAIHTO-OMAISUUS | Hankintamenoon tai nettorealisointiarvoon sen mukaan, kumpi niistä on alempi. | Hankintamenoon tai nettorealisointiarvoon sen mukaan, kumpi niistä on alempi. | |
| IAS 39 RAHOITUS-INSTRUMENTIT: KIRJAAMINEN JA ARVOSTAMINEN | Yhteisöstä tulee instrumentin sopimusehtojen osapuoli | Käypä arvo lisättynä välittömät transaktiomenot, kun kyseessä on erä, jota ei arvosteta käypään arvoon tulosvaikutteisesti | Arvostamisen perusteena voi olla käypä arvo, jaksotettu hankintameno tai alun perin kirjanpitoon merkitty arvo |
| IAS 37 VARAUKSET, EHDOLLISET VELAT JA EHDOLLISET VARAT | Varaus on merkittävä Varaus taseeseen, kun aikaisemman tapahtuman seurauksena on velvoite ja on todennäköistä, että sen täyttäminen edellyttää taloudellista hyötyä ilmentävien voimavarojen siirtämistä pois yhteisöstä, ja niiden määrä on arvioitavissa luotettavasti. | Paras arvio menoista, joita olemassa olevan velvoitteen täyttäminen edellyttää raportointikauden päättymispäivänä | |
| IFRS 2 OSAKEPERUSTEISET MAKSUT | Osakeperusteisesti maksettavassa liiketoimessa vastaanotetut tai hankitut tavarat tai palvelut kirjataan, kun ne vastaanotetaan | Omana pääomana maksettavat osakeperusteiset liiketoimet: Kirjataan vastaanotetut tavarat tai palvelut ja vastaava oman pääoman lisäys suoraan vastaanotettujen tavaroiden ja palvelujen käypää arvoa vastaavaan määrään, paitsi silloin, kun tämä käypä arvo ei ole luotettavasti määritettävissä | |
| IAS 18 TUOTOT | Tavaroiden myynti: Riskit ja edut ostajalla; ei liikkeenjohdollista intressiä eikä määräysvaltaa myytyihin tavaroihin; tuotot ovat määritettävissä luotettavasti ja on todennäköistä, että taloudellinen hyöty koituu yhteisön hyväksi ja liiketoimeen kohdistuvat menot ovat määritettävissä luotettavasti | Käypä arvo ottaen huomioon mahdolliset yhteisön myöntämät alennukset |
Lue lisää: IAS 36 Omaisuuserien arvon alentuminen tilinpäätöksessä